Определение и методы оценки расходов по безнадежным долгам

Что такое расходы по безнадежным долгам?

Расходы по безнадежным долгам — это признание того, что дебиторская задолженность больше не подлежит взысканию, поскольку клиент не может выполнить свое обязательство по погашению непогашенной задолженности из-за банкротства или других финансовых проблем. Компании, предоставляющие своим клиентам кредит, отражают безнадежные долги как резерв по сомнительным долгам в балансе, который также известен как резерв под обесценение кредитов.

Ключевые выводы

• Расходы по безнадежным долгам — это неизбежные расходы, связанные с ведением бизнеса с клиентами в кредит, поскольку всегда существует риск невыполнения обязательств, присущий предоставлению кредита.
• Метод прямого списания фиксирует точную сумму безнадежных счетов, поскольку они конкретно идентифицируются.
• Чтобы соответствовать принципу сопоставления, расходы по безнадежным долгам должны быть оценены с использованием метода резерва в том же периоде, в котором происходит продажа.
• Существует два основных способа оценки резерва по сомнительным долгам: метод процентных продаж и метод старения дебиторской задолженности.
• Метод резерва создает контра-активный резервный счет, который уменьшает чистую сумму дебиторской задолженности.

Понимание расходов по безнадежным долгам

Когда компания совершает кредитную продажу, она регистрирует кредит в доходах и дебет в дебиторской задолженности. Проблема с этим сальдо по дебиторской задолженности заключается в том, что нет гарантии, что компания получит платеж. По многим различным причинам компания может иметь право на получение денег за кредитную продажу, но может фактически никогда не получить эти средства.

Поскольку компания может фактически не получить все суммы дебиторской задолженности, правила бухгалтерского учета требуют от компании оценить сумму, которую она может не получить. Эта сумма затем должна быть отражена как уменьшение чистой прибыли, поскольку, хотя доход был зафиксирован, он фактически не превратился в денежные средства.

Эти расходы называются расходами по безнадежным долгам, и они обычно классифицируются как расходы на продажу, общие и административные расходы. Хотя часть записи расходов по безнадежным долгам находится в балансе, расходы по безнадежным долгам отражаются в отчете о прибылях и убытках. Признание безнадежных долгов приводит к компенсационному уменьшению дебиторской задолженности в балансе, хотя предприятия сохраняют за собой право взыскать средства, если обстоятельства изменятся.

Как рассчитать расходы по безнадежным долгам

Существует два разных метода, используемых для признания расходов по безнадежным долгам. При использовании метода прямого списания безнадежные счета списываются непосредственно на расходы по мере их возникновения. С другой стороны, метод резерва начисляет оценку, которая постоянно пересматривается.

Метод прямого списания

Метод прямого списания используется в США для целей налогообложения доходов. Однако, хотя метод прямого списания фиксирует точную сумму безнадежных счетов, он не соответствует принципу сопоставления, используемому в accrual accounting и общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP). Принцип сопоставления требует, чтобы расходы сопоставлялись с соответствующими доходами в том же отчетном периоде, в котором происходит операция по получению дохода.

Основная проблема прямого списания заключается в непредсказуемости того, когда может возникнуть расход. Рассмотрим компанию, которая имеет одного клиента с существенной суммой непогашенной дебиторской задолженности. При использовании метода прямого списания 100% расходов будут признаны не только в период, который невозможно предсказать, но и не в период продажи.

Записи для списания безнадежных долгов с использованием метода прямого списания приводят к дебету «Расходов по безнадежным долгам» и кредиту «Дебиторской задолженности». Резерва не существует, и для списания записи дебиторской задолженности необходимо сделать только одну запись.

Метод резерва

Метод резерва — это метод бухгалтерского учета, который позволяет компаниям учитывать ожидаемые убытки в своих финансовых отчетах, чтобы ограничить завышение потенциального дохода. Чтобы избежать завышения счета, компания должна оценить, какая часть дебиторской задолженности по продажам текущего периода, по ее прогнозам, будет просрочена.

Поскольку с момента продажи прошло незначительное время, компания не знает, какие именно дебиторские задолженности будут погашены, а какие — нет. Поэтому резерв по сомнительным долгам создается на основе прогнозируемой, оценочной цифры.

Компания дебетует расходы по безнадежным долгам и кредитует этот резервный счет. Резерв по сомнительным долгам является контра-активным счетом, который зачитывается в счет дебиторской задолженности, что означает, что он уменьшает общую стоимость дебиторской задолженности, когда оба сальдо указаны в балансе. Этот резерв может накапливаться в течение отчетных периодов и может корректироваться в зависимости от сальдо на счете.

Как оценить расходы по безнадежным долгам

Существует два основных метода оценки суммы дебиторской задолженности, которая, как не ожидается, будет взыскана. Расходы по безнадежным долгам могут быть оценены с использованием статистического моделирования, такого как вероятность дефолта, для определения ожидаемых убытков от просроченной задолженности и безнадежных долгов. Статистические расчеты могут использовать исторические данные как самой компании, так и всей отрасли. Конкретный процент, как правило, увеличивается по мере увеличения срока давности дебиторской задолженности, что отражает рост риска дефолта и снижение возможности взыскания.

В качестве альтернативы, расходы по безнадежным долгам могут быть оценены путем взятия процентной доли от чистых продаж, основанной на историческом опыте компании с безнадежными долгами. Компании регулярно вносят изменения в запись резерва под обесценение кредитов, чтобы они соответствовали текущим прогнозным резервам, основанным на статистических данных.

Метод старения дебиторской задолженности

Метод старения группирует всю непогашенную дебиторскую задолженность по срокам давности, и к каждой группе применяются определенные проценты. Сумма результатов всех групп является расчетной суммой безнадежной задолженности. Например, у компании есть дебиторская задолженность в размере 70 000 долларов США со сроком погашения менее 30 дней и дебиторская задолженность в размере 30 000 долларов США со сроком погашения более 30 дней.

Исходя из предыдущего опыта, 1% дебиторской задолженности со сроком погашения менее 30 дней не будет взыскана, а 4% дебиторской задолженности со сроком погашения не менее 30 дней будет безнадежной. Следовательно, компания отразит резерв и расходы по безнадежным долгам в размере 1900 долларов США ((70 000 долларов США * 1%) + (30 000 долларов США * 4%)). Если в следующем отчетном периоде расчетный резерв составит 2500 долларов США на основе непогашенной дебиторской задолженности, то расходы по безнадежным долгам во втором периоде составят всего 600 долларов США (2500 долларов США — 1900 долларов США).

Метод процентных продаж

Продолжение

Пример расходов по безнадежным долгам

В своем годовом отчете за 2021 год компания Amazon сообщила подробную информацию в примечаниях к финансовой отчетности о дебиторской задолженности, резерве по сомнительным долгам и расходах по безнадежным долгам. Хотя расходы по безнадежным долгам не указаны явно в ее финансовой отчетности, можно сделать предположения на основе примечаний к отчетности о ее оценках резервов.

Баланс Amazon за 2021 год, активы.

Из приведенного выше фрагмента финансовой отчетности важно отметить слова «чистые и прочие». Это означает, что валовая сумма дебиторской задолженности была уменьшена. Вместо того чтобы показывать валовую сумму дебиторской задолженности и компенсирующий резерв по сомнительным долгам, Amazon объединила эти две суммы. На конец 2021 года Amazon сообщила о дебиторской задолженности в размере 32,89 млрд долларов США.

Более подробная информация об этом сальдо раскрывается в примечаниях ниже.

Баланс Amazon за 2021 год, примечания к отчетности.

На основании примечания к отчетности, резерв Amazon по сомнительным долгам составляет 1,1 млрд долларов США. Это означает, что валовая сумма дебиторской задолженности фактически на 1 млрд долларов США больше, чем та, которую компания показывает в своей финансовой отчетности. Однако из соображений консерватизма этот баланс был уменьшен.

Кроме того, важно отметить изменение резерва с одного года на другой. Поскольку резерв остался относительно неизменным на уровне 1,1 млрд долларов США как в 2020, так и в 2021 году, запись расходов по безнадежным долгам не была бы существенной. Тем не менее, скачок с 718 млн долларов США в 2019 году до 1,1 млрд долларов США в 2022 году привел бы к расходам по безнадежным долгам примерно в 400 млн долларов США для согласования резерва с его новой оценкой.

Что такое примеры расходов по безнадежным долгам?

Рассмотрим компанию, которая обанкротилась и не может оплатить все свои счета. Некоторые из людей, которым она должна деньги, не получат их в полном объеме, что означает, что эти люди должны признать убыток. Эта ситуация представляет собой расходы по безнадежным долгам со стороны того, кто не собирается получать причитающиеся ему средства.

Являются ли безнадежные долги расходами или убытками?

Технически «безнадежные долги» классифицируются как расходы. Они отражаются вместе с другими расходами на продажу, общие и административные расходы. В любом случае, безнадежные долги представляют собой уменьшение чистой прибыли, поэтому во многих отношениях безнадежные долги обладают характеристиками как расходного, так и убыточного счета.

Где отражаются расходы по безнадежным долгам?

Расходы по безнадежным долгам отражаются в разделе расходов на продажу, общие и административные расходы отчета о прибылях и убытках. Однако записи для учета этих расходов по безнадежным долгам могут быть распределены по всему набору финансовой отчетности. Резерв по сомнительным долгам находится в балансе как контра-актив. Между тем, любые безнадежные долги, которые списываются напрямую, уменьшают сальдо дебиторской задолженности в балансе.

Заключение

Расходы по безнадежным долгам являются естественной частью любого бизнеса, который предоставляет своим клиентам кредит. Поскольку небольшая часть клиентов, скорее всего, не сможет оплатить свои счета, часть продаж или дебиторской задолженности должна быть выделена как безнадежная задолженность. Эта небольшая сумма чаще всего оценивается и начисляется с использованием резервного счета, который уменьшает дебиторскую задолженность, хотя также может использоваться метод прямого списания (который не разрешен в соответствии с GAAP).

Amazon. «2021 Annual Report.»