Что такое актуарная прибыль или убыток? Определение и принципы работы

Актуарная прибыль или убыток — это увеличение или уменьшение прогнозов, используемых для оценки обязательств компании по пенсионному плану с установленными выплатами. Актуарные предположения пенсионного плана напрямую зависят от используемой ставки дисконтирования для расчета приведенной стоимости выплат по льготам и ожидаемой нормы доходности активов плана. Совет по стандартам финансового учета (FASB) SFAS No. 158 требует, чтобы финансовое состояние пенсионных фондов отражалось в балансе спонсора плана. Это означает, что периодически обновляются сведения об обязательствах по пенсионному плану, результатах деятельности фонда и его финансовом состоянии.

В зависимости от уровня участия в плане, рыночной доходности и других факторов, пенсионный план может столкнуться с актуарной прибылью или убытком в своих прогнозируемых обязательствах по выплатам.

В то время как эти правила бухгалтерского учета требуют, чтобы активы и обязательства по пенсионному плану оценивались по рыночной стоимости в балансе организации, они позволяют учитывать актуарные прибыли и убытки или изменения актуарных предположений в составе прочего совокупного дохода в капитале акционеров, а не напрямую через отчет о прибылях и убытках.

Ключевые моменты

• Актуарные прибыли и убытки возникают, когда изменяются предположения, лежащие в основе прогнозируемого обязательства компании по выплатам.
• Правила бухгалтерского учета требуют от компаний раскрывать как обязательства по пенсионному плану (пассивы), так и активы, предназначенные для их покрытия. Это показывает инвесторам общее состояние пенсионного фонда.
• Все пенсионные планы с установленными выплатами будут периодически сталкиваться с актуарными прибылями или убытками, поскольку ключевые демографические предположения или ключевые экономические предположения, составляющие модель, обновляются.

Понимание актуарной прибыли или убытка

Актуарные прибыли и убытки лучше всего понимать в контексте общего учета пенсионных обязательств. За исключением случаев, когда это специально оговорено, это определение касается учета пенсионных обязательств в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP). В то время как GAAP США и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предписывают сходные принципы измерения обязательств по выплатам по пенсионному плану, существуют ключевые различия в том, как эти два стандарта отражают расходы по пенсионному плану в отчете о прибылях и убытках, в частности, в отношении обработки актуарных прибылей и убытков.

Финансовое состояние представляет собой чистый актив или обязательство, связанное с планами с установленными выплатами компании, и равняется разнице между стоимостью активов плана и прогнозируемым обязательством по выплатам (PBO) по плану. Оценка активов плана, которые представляют собой инвестиции, выделенные для финансирования выплат по плану, требует суждения, но не предполагает использования актуарных оценок. Однако измерение PBO требует использования актуарных оценок, и именно эти актуарные оценки приводят к актуарным прибылям и убыткам.

Существует два основных типа предположений: экономические предположения, которые моделируют, как рыночные силы влияют на план, и демографические предположения, которые моделируют, как ожидается, поведение участников будет влиять на выплачиваемые льготы. Ключевые экономические предположения включают процентную ставку, используемую для дисконтирования будущих денежных оттоков, ожидаемую норму доходности активов плана и ожидаемый рост заработной платы. Ключевые демографические предположения включают продолжительность жизни, прогнозируемые периоды службы и ожидаемый возраст выхода на пенсию.

Актуарные прибыли и убытки создают волатильность результатов

В каждом периоде изменение актуарного предположения, в частности ставки дисконтирования, может привести к значительному увеличению или уменьшению PBO. Если эти корректировки отражаются в отчете о прибылях и убытках, они могут исказить сопоставимость финансовых результатов. Поэтому в соответствии с GAAP США эти корректировки отражаются в составе прочего совокупного дохода в капитале акционеров и амортизируются в отчете о прибылях и убытках в течение определенного периода времени. В соответствии с МСФО эти корректировки отражаются в составе прочего совокупного дохода, но не амортизируются в отчете о прибылях и убытках.

Примечания к отчетности содержат полезную информацию об актуарных предположениях

Правила бухгалтерского учета требуют подробного раскрытия информации, связанной с активами и обязательствами по пенсионному плану, включая периодическую активность по счетам и ключевые предположения, используемые для измерения финансового состояния. Эти раскрытия позволяют пользователям финансовой отчетности понять, как пенсионные планы компании влияют на финансовое положение и результаты деятельности по сравнению с предыдущими периодами и другими компаниями.