Что такое резерв под обесценение кредитов?

Резерв под обесценение кредитов (Allowance For Credit Losses, ACL) — это оценка долга, который компания, скорее всего, не сможет вернуть. Он рассчитывается с точки зрения компании-продавца, предоставляющей кредит своим покупателям.

Как работает резерв под обесценение кредитов?

Большинство предприятий осуществляют сделки друг с другом в кредит, то есть им не нужно платить наличными в момент покупки товаров или услуг у другой компании. Кредит приводит к появлению дебиторской задолженности в балансе компании-продавца. Дебиторская задолженность учитывается как текущий актив и описывает сумму, которая подлежит оплате за предоставленные услуги или товары.

Одним из основных рисков продажи товаров в кредит является то, что не все платежи гарантированно будут получены. Чтобы учесть эту возможность, компании создают резерв под обесценение кредитов.

Поскольку текущие активы по определению должны превратиться в денежные средства в течение одного года, баланс компании может завышать ее дебиторскую задолженность, а следовательно, и ее оборотный капитал и собственный капитал, если какая-либо часть ее дебиторской задолженности не подлежит взысканию.

Резерв под обесценение кредитов — это бухгалтерский метод, который позволяет компаниям учитывать эти ожидаемые потери в своей финансовой отчетности, чтобы ограничить завышение потенциального дохода. Чтобы избежать завышения счета, компания оценивает, какая часть ее дебиторской задолженности, по ее мнению, будет просрочена.

Ключевые выводы

• Резерв под обесценение кредитов — это оценка долга, который компания, скорее всего, не сможет вернуть.
• Он рассчитывается с точки зрения компании-продавца, предоставляющей кредит своим покупателям.
• Этот бухгалтерский метод позволяет компаниям учитывать ожидаемые потери в своей финансовой отчетности, чтобы ограничить завышение потенциального дохода.

Как отражается резерв под обесценение кредитов?

Поскольку определенная сумма кредитных убытков может быть предусмотрена, эти ожидаемые убытки включаются в баланс как контра-активный счет. Эта статья может называться резервом под обесценение кредитов, резервом под сомнительные долги, резервом под убытки по дебиторской задолженности, резервом под убытки по финансированию клиентов или резервом под сомнительные долги.

Любое увеличение резерва под обесценение кредитов также отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы по безнадежным долгам. У компаний может быть резерв по безнадежным долгам для компенсации кредитных убытков.

Метод расчета резерва под обесценение кредитов

Компания может использовать статистическое моделирование, такое как вероятность дефолта, чтобы определить свои ожидаемые убытки от просроченной задолженности и безнадежных долгов. Статистические расчеты могут использовать исторические данные как предприятия, так и отрасли в целом.

Компании регулярно вносят изменения в резерв под обесценение кредитов, чтобы привести его в соответствие с текущими статистическими моделями. При учете резерва под обесценение кредитов компании не нужно точно знать, какой именно клиент не будет платить, и ей не нужно знать точную сумму. Может быть использована приблизительная сумма, которая не подлежит взысканию.

В своем отчете 10-K за 2018 финансовый год компания Boeing Co. (BA) объяснила, как она рассчитывает свой резерв под обесценение кредитов. Производитель самолетов, вертолетов, ракет, спутников и ракет заявил, что каждый квартал пересматривает кредитные рейтинги клиентов, опубликованные исторические показатели дефолтов по кредитам для различных категорий рейтингов, а также многочисленные сторонние публикации о стоимости самолетов, чтобы определить, какие клиенты могут не выплатить свои долги.

Компания также раскрыла информацию о том, что нет никаких гарантий того, что ее оценки будут верными, добавив, что фактические убытки по дебиторской задолженности могут быть легко выше или ниже прогнозируемых. В 2018 году резерв Boeing в процентах от валового финансирования клиентов составил 0,31%.

Пример расчета резерва под обесценение кредитов

Предположим, что на 30 сентября компания имеет дебиторскую задолженность в размере 40 000 долларов США. Она оценивает, что 10% ее дебиторской задолженности не будет взыскано, и приступает к созданию кредитной записи в размере 10% x 40 000 долларов США = 4 000 долларов США в резерве под обесценение кредитов. Для корректировки этого сальдо будет сделана дебетовая запись в расходах по безнадежным долгам на сумму 4 000 долларов США.

Даже если дебиторская задолженность не подлежит оплате в сентябре, компания все равно должна отразить кредитные убытки в размере 4 000 долларов США как расходы по безнадежным долгам в своем отчете о прибылях и убытках за этот месяц. Если дебиторская задолженность составляет 40 000 долларов США, а резерв под обесценение кредитов — 4 000 долларов США, то чистая сумма, отраженная в балансе, составит 36 000 долларов США.

Этот же процесс используется банками для отражения непогашенных платежей заемщиков, которые не выполняют свои обязательства по кредитам.